中国における恒久的施設の理解 – 外国企業向けガイド

恒久的施設（PE）は、国際税条約における重要な概念であり、主にどの締約国が他国の企業の利益に課税する権利を持つかを決定するために使用されます。 非居住企業中国との二重課税回避協定（DTA）が有効な国から、PEが何を構成するかを理解することは、その税負担を決定するために重要です。

中国では、PEの決定は国内税法と国際条約の義務の組み合わせによって管理されています。具体的には、中国の法人所得税（CIT）法、CIT法の実施規則（実施規則）、および国のDTAsのネットワーク114か国と締結されており、実施ガイドラインもあります。中国のDTAは他国と同様のPE概念を採用していますが、その適用と解釈は、NREの利益が中国で課税されるかどうか、またどの程度課税されるかに実質的に影響を与える可能性があります。

PEと源泉国の課税権

このPEの概念は重要です。なぜなら、それが外国企業が中国での事業利益に対して中国の課税対象となるかどうかを決定するからです。

例えば、中国-シンガポール税条約中国は、シンガポール企業が中国にPEを通じて事業を行わない限り、その利益に課税しません。言い換えれば、シンガポール企業が中国でPEを通じて事業活動を行う場合にのみ、中国はその事業利益に課税する権利を持ちます。  

根本的な原則は、PEが源泉国の経済活動に実質的に参加していることを示し、それによって源泉国に課税権を与えることです。PEを構成する範囲は、居住国と源泉国の間の課税権の配分に直接影響します。

PE対非PE: 税の違い

非居住企業にとって、PEと非PEのステータスの税の違いは主に、源泉国で利益がどのように課税されるかに関連しています。

外国企業が中国にPEを持つ場合、適用される税条約および国内法に基づいて、そのPEに帰属する利益に対して中国は課税することができます。企業は、PEに割り当てられた利益に対して標準税率25％の中国のCITを一般的に課されます。PEはまた、付加価値税（VAT）、付加税、および特定の支払いに対する源泉徴収義務を負う可能性があります。コンプライアンス要件には、帳簿と記録の維持、CIT申告書の提出、および税務監査の可能性があります。

PEが存在しない場合、外国企業は中国での事業利益に対して課税されませんが、中国から外国企業への支払い（サービス、ロイヤルティ、利息など）は、条約の利益に応じて通常10％の源泉徴収税の対象となる可能性があります。外国企業は完全なCITコンプライアンスの複雑さを回避しますが、源泉徴収税の義務を管理し、条約の救済のための適切な文書を確保する必要があります。

簡単に言えば、PEを持つことは通常、より高い税の負担とコンプライアンス義務をもたらし、非PEのステータスは特定の支払いに対する源泉徴収に課税を限定します。企業は、必要でない限りPEを作成しないように事業を構築することがよくあります。

PEとは何か

中国のDTAにおけるPEの定義は概ね類似しています。英国-中国DTA例として、PEは「企業の事業が全体または一部で行われる固定された事業所」と定義されています。

PEとして認められるためには、事業所は3つの重要な特性を示す必要があります。

• 固定された場所:安定した運営の中心があり、識別可能な境界と商業的または地理的一貫性が必要です。サイトは不動である必要はありませんが、事業活動のための固定された基盤として機能する必要があります。この固定された性質がなければ、たとえ活動が長期間続いてもPEは存在しません。
• 継続性:事業の存在期間が重要です。長期使用を意図した場所は、たとえ事業が早期に終了してもPEを構成する可能性があります。逆に、短期の設置は一時的な閾値を超えない限り、通常PEとして認められません。
• 事業活動:コアビジネス機能に従事するサイトのみがPEとして認められます。準備的または補助的な活動、例えば商品の保管、展示、購入、情報収集などは、条約の規定により除外されます。

したがって、PEは通常以下をカバーします:

• 管理の場所（オフィスまたは企業を代表し、いくつかの管理責任を負う他の場所として定義されています - これは本社およびCIT法で使用される「実際の管理の場所」とは異なります）;
• 支店;
• 事務所;
• 工場;
• 作業場;
• 鉱山、油井またはガス井、採石場、またはその他の天然資源の採取場所（投資され、採掘権または関連する契約上の利益を有し、生産および運営に従事している場所を指す）; 
• 天然資源の探査または開発に使用される設備または構造。

加えて、用語 PE 税条約に基づく2つの特定の状況も含まれます：

• 建設現場および関連活動：PEは、建設現場、建設、組立または設置プロジェクト、および関連する監督または管理活動をカバーしますが、現場、プロジェクト、または活動が12か月以上続く場合に限ります。
• 人員を通じたサービス提供：PEは、一方の締約国の企業が他方の国で従業員または他の従事者を通じてサービス（コンサルティングサービスを含む）を提供する場合に存在するとみなされます。これは、同じプロジェクトまたは関連プロジェクトの活動が、関連する課税年度に重なる任意の12か月間において、連続または累積で183日以上続く場合にのみ適用されます。

これらのルールは、外国企業が固定された物理的なオフィスを持たなくても、源泉国において重要かつ持続的な存在を持つ状況を捉え、源泉国に課税権を与えることを目的としています。

以下の活動は通常 ない  PEを構成する 準備的または補助的活動:

• 企業に属する商品または商品の保管、展示または配達の目的のみでの施設の使用;
• 企業に属する商品または商品の保管、展示または配達の目的のみでの在庫の維持;
• 他の企業による処理の目的のみでの企業に属する商品または商品の在庫の維持;
• 企業のために商品または商品を購入する目的または情報を収集する目的のみでの固定事業所の維持;
• 企業のために、準備的または補助的な性格の他の活動を行う目的のみでの固定事業所の維持; 
• 準備的または補助的な性格の活動を行うための固定事業所の維持;

PEの一般的なタイプ

中国のDTAにおけるPEは大きく4つのカテゴリーに分けられます：固定場所PE、建設PE、サービスPE、代理PE。2010年に国家税務総局（STA）は 中国とシンガポール間のDTAに関する解釈ノート （国税発[2010]第75号）、中国とシンガポール間のDTAに基づいて設立される可能性のあるPEの種類について詳細に説明しており、中国が他の国と締結したDTAの類似の規定にも適用されます。